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出口抵减内销产品应纳税额怎么做会计分录

企业应在“应交税金--应交增值税”科目下增设“出口抵减内销产品应纳税额”专栏。

1．记录企业按照“通知”规定的退税率计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额时：

借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

2．对确因出口比重过大，在规定期限内不足抵减的，不足部分可按有关规定给予退税， 企业在实际收到退税款时：

借：银行存款

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

出口抵减内销产品应纳税额的计算公式

出口抵减内销产品应纳税额=当期免抵退税额-当期（实际）应退税额=当期免抵税额

其中：当期免抵退税额=出口产品离岸价＋国家规定的该产品出口退税率

而“当期（实际）应退税额”应该怎样确定呢？它取决于当期期末“应交税费——应交增值税”科目的借方余额与计算出的“当期免抵退税额”的金额的比较，谁小取谁；但如果当期“应交税费——应交增值税”科目的余额在贷方，表示企业要实际缴税，就没有实际要退的税款了，这时“当期（实际）应退税额”等于零，“出口抵减内销产品应纳税额”就等于“当期免抵退额”。

“当期免抵退税额”即是“出口退税”的金额计入“应交税费——应交增值税（出口退税）”，“当期（实际）应退税额”计入“其他应收款——应收出口退税款”。

案例

【案例描述】

A企业外销产品离岸价2万元，退税率13%，按三种情况分别做会计处理：

1．“应交税费——应交增值税”科目期末余额为借方2 800元；

2．“应交税费——应交增值税”科目期末余额为借方2 000元；

3．“应交税费——应交增值税”科目期末余额为贷方1 000元。

【案例分析】

首先计算，当期免抵退税额=20 000×13%=2 600（元）

其次，分别确定三种情况下的当期（实际）应退税额。

1．当期末“应交税费——应交增值税”科目为借方余额 2 800元大于“当期免抵退税额”2 600元，按“谁小取谁”的原则，故取2 600元，则“当期（实际）应退税额”为2 600元。

出口抵减内销产品应纳税额=当期免抵退税额－当期（实际）应退税额=2 600－2 600=0（元）

会计分录为：

借：其他应收款——出口退税2 600

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）2 600

2．当期末“应交税费——应交增值税”科目为借方余额 2 000 元时，2 000元小于计算 出的“当期免抵退税额”2600 元，按“谁小取谁”的原则，故取2 000元，则“当期（实际）应退税额”是2 000元。

出口抵减内销产品应纳税额=当期免抵退税额－当期（实际）应退税额=2 600－2 000=600（元）

会计分录为：

借：其他应收款——应收出口退税款2 000

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）600

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）2 600

3．当期末“应交税费——应交增值税”科目为贷方余额1 000元时，因为是贷方余额，说明企业本月还需要缴税，“当期（实际）应退税额”等于零。

出口抵减内销产品应纳税额=当期免抵退税额-当期（实际）应退税额=2 600－0=2 600（元）

会计分录为：

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）2 600

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）2 600

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