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计提坏账的所得税会计处理

会计规定：《企业会计准则第22号──金融工具确认和计量》规定：有客观证据表明应收款项发生了减值的，确认减值损失，计提坏账准备.坏账准备计提后，可以转回。

税法规定：企业发生的坏账，一般应按实际发生额据实扣除.但经税务机关批准，也可提取坏账准备，提取坏账准备的纳税人发生坏账损失时，应冲减坏账准备;实际发生的坏账损失，超过已提取坏账准备的部分，可在当期直接扣除。

结论：由于财税处理的差异，企业计提的坏账准备就形成了"可抵减暂时性差异"，根据《企业会计准则第18号──所得税》规定，应采用资产负债表债务法计提或冲回计提的坏账准备。

【例题】某企业2007年应收款项余额200万元，当年计提坏账准备10万元.2008年发生坏账12万元，收回前期已核销的坏账3万元，2008年年末应收款余额220万元，计提坏账准备5.5万元.2009年发生坏账15万元，2009年年末应收款余额260万元，计提坏账准备13万元.假设企业年末计提坏账准备，其发生的坏账损失已全部经过税务部门的审批;企业所得税税率为30%，每年会计利润为500万元，无其他调整项目，税法允许的计提坏账准备的比例为5‰.预计在未来三年内有足够的应纳税所得额可以抵扣。

(1)年末计提坏账准备

借：资产减值损失 100000

贷：坏账准备 100000

(2)年末计算所得税

应收账款的账面价值=200-10=190(万元)

应收账款的计税基础=200-200×5‰ =199(万元)

累计可抵扣的暂时性差异=199-190=9(万元)

期末递延所得税资产=9×30%=2.7(万元)

应交所得税=(500+10-1)×30%=152.7(万元)

借：所得税费用 1500000

递延所得税资产 27000

贷：应交税费──应交所得税 1527000

坏账处理直接冲销会计分录

一、坏账准备的会计分录

1、实际发生坏账时，核销，

借：坏账准备

贷：应收账款

2、款项可以收回时，转销，两种方法

借：银行存款/库存现金

贷：坏账准备

二.转销，是指随着已计提减值准备资产的终止确认，而同时将已计提的减值准备结转.如：已计提跌价准备的存货，出售时，同时将计提的跌价准备结转：

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

三.转回，是指影响资产减值的因素消失，使资产的价值回升时，在原计提的减值准备范围内将其转回.如：同样是存货，转回跌价准备：

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

(注：并不是所有的资产减值损失都可以转回)

四.核销一般是指对往来账进行核销，即现有往来账，待来款或付款时冲减往来账。

五.冲销一般是做帐错误需取消该凭证，就按与原凭证内容相同，借贷相反的做一张新的凭证。

计提坏账的所得税会计处理应该怎么做?上面的文章中，我们关于应收款项计提坏账准备在税法上是不合法的，不能在计算企业所得税的时候，在所得税税前扣除，具体的计算方法请参考我们上面文章的介绍，更多关于所得税会计的文章请继续关注我们网站。

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