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税务师《财务与会计》高频考点：其他权益工具

1. 其他权益工具处理的基本原则

2. 其他权益工具的主要账务处理

【考频分析】

考频：★

复习程度：理解掌握本考点。本考点属于单项选择题和多项选择题的常设考点。

【高频考点】其他权益工具

一、其他权益工具处理的基本原则

1.归类为权益工具的金融工具

无论其名称中是否包含债，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理。

2.归类为金融负债的金融工具

无论其名称中是否包含股，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。

3.手续费和佣金等交易费用

①债务工具且以摊余成本计量的，其发行费用计入所发行工具的初始计量金额；

②权益工具的发行费用则从权益（其他权益工具）中扣除。

二、其他权益工具的主要账务处理

1.发行的金融工具归类为权益工具

①发行时

借：银行存款

贷：其他权益工具优先股、永续债等

② 分派股利（含分类为权益工具的工具所产生的利息）

借：利润分配应付优先股股利、应付永续债利息

贷：应付股利优先股股利、永续债利息等

2.归类为债务工具并以摊余成本计量

①发行时

借：银行存款

贷：应付债券优先股、永续债（面值）

优先股、永续债（利息调整）

②后续按摊余成本后续计量的会计原则处理

3.发行复合金融工具

发行时

借：银行存款

贷：应付债券优先股、永续债（面值）

优先股、永续债（利息调整）

其他权益工具优先股、永续债等

[说明]发行费用在负债与权益成分之间按各自占总发行价款的比例进行分摊

4.权益工具重分类为金融负债

借：其他权益工具优先股、永续债等（账面价值）

资本公积资本溢价（或股本溢价）（倒挤）

贷：应付债券优先股、永续债（面值）

优先股、永续债（利息调整）

[说明]如果资本公积不够冲减时，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

5.金融负债重分类为权益工具

借：应付债券优先股、永续债等（面值）

优先股、永续债等（利息调整）

贷：其他权益工具优先股、永续债等

6.赎回所发行的分类为权益工具的金融工具

①赎回

借：库存股其他权益工具

贷：银行存款

②注销

借：其他权益工具

贷：库存股其他权益工具

资本公积资本溢价（或股本溢价）

[说明]如果资本公积不够冲减时，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

7.赎回所发行的分类为金融负债的金融工具

借：应付债券 （账面价值）

财务费用 （差额）

贷：银行存款 （赎回价格）

8.发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股

借：应付债券或其他权益工具

贷：股本（实收资本）

资本公积股本溢价（资本溢价）

库存现金（不够转1股的以现金支付）

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