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《初级会计实务》第一章知识点：坏账准备计提公式及分录总结

初级会计职称考试《初级会计实务》科目第一章　资　产

知识点四、坏账准备的计提公式及分录总结

计提的坏账准备＝坏账准备的应有余额（应收款项的期末余额x坏账准备的计提比例）－计提坏账准备前坏账准备的已有余额

计提坏账时：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

发生损失时核销坏账：

借：坏账准备

贷：应收账款

转回坏账时：

借：坏账准备

贷：资产减值损失

收回已转销的坏账：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

或

借：银行存款

贷：坏账准备

【例题计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。12月1日，甲企业应收账款科目借方余额为500万元，坏账准备科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。12月份，甲企业发生如下经济业务：

（1）12月5日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。

（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

（4）12月21日，收到已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。

要求：

（1）逐笔编制甲企业上述业务的会计分录。

（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

（应交税费科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

【正确答案】本题考核坏账准备的计算。

（1）

①借：应收账款 1 053

贷：主营业务收入 900

应交税费应交增值税（销项税额） 153

②借：坏账准备 40

贷：应收账款 40

③借：银行存款 500

贷：应收账款 500

④借：应收账款 10

贷：坏账准备 10

借：银行存款 10

贷：应收账款 10

⑤借：应收账款 117

贷：主营业务收入 100

应交税费应交增值税（销项税额） 17

（2）本期应计提坏账准备=（500＋1 053－40－500＋117）x5％－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元）

借：资产减值损失 61.5

贷：坏账准备 61.5

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