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中级会计职称《财务管理》知识点：作业成本

作业成本

（一）作业成本法的相关概念

作业成本法，以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的过程。

1.资源费用

资源费用是指企业在一定期间内开展经济活动所发生的各项资源耗费。

2.作业：是指企业基于特定目的重复执行的任务或活动，是链接资源和成本对象的桥梁。

（1）主要作业：是指被产品、服务或顾客等最终成本对象消耗的作业。

（2）次要作业：是被原材料、主要作业等介于中间地位的成本对象消耗的作业

3.成本对象：是指企业追溯或分配资源费用、计算成本的对象物。可以是工艺、流程、零部件、产品、服务、分销渠道、客户、作业、作业链等需要计量和分配成本的项目。

4.成本动因——分配标准

（1）定义：即成本驱动因素，是指诱导成本发生的原因，是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介。

（2）分类

资源动因：反映作业量与耗费之间的因果关系。分配资源费用。

作业动因：反映产品产量与作业成本之间的因果关系。分配作业成本。

（3）作用：资源动因作为资源费用的分配标准，以计算作业成本；作业动因作为作业成本的分配标准以计算产品成本。

5.作业中心：又称成本库，是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集业务过程及其产出的成本。作业集合中有多项作业，这些作业有相同的动因，可以用相同的分配标准。

（二）作业成本法的计算

1.资源识别及资源费用的确认与计量——由财务部负责

2.成本对象选择

3.作业认定

（1）作业认定的形式：自上而下；自下而上

（2）作业认定的方法：调查表法和座谈法

4.作业中心设计

作业中心可以是某一项具体的作业，也可以是由若干个相互联系的能够实现某种特定功能的作业的集合。

（1）产量级作业：是指明确地为个别产品（或服务）实施的、使单个产品（或服务）受益的作业。

（2）批别级作业：是指为一组（或一批）产品（或服务）实施的、使该批该组产品（或服务）受益的作业。

（3）品种级作业：是指为生产和销售某种产品（或服务）实施的、使该种产品（或服务）的每个单位都受益的作业。

（4）顾客级作业：是指为服务特定客户所实施的作业。

（5）设施级作业：是指为提供生产产品（或服务）的基本能力而所实施的作业。

5.资源动因选择与计量

比如电力资源选择“消耗的电力度数”作为资源动因。

6.作业成本汇集——是为了计算各项作业总成本

7.作业动因选择与计量

交易动因比如接受或发出订单数、处理收据数；持续动因比如产品安装时间、检查小时；强度动因比如特别复杂的安装、质量检测等。

8.作业成本分配

为了计算最终成本对象的成本

（1）分配次要作业成本至主要作业成本，计算主要作业的总成本和单位成本。

（2）分配主要作业成本至成本对象，计算各成本对象的总成本和单位成本。

（三）作业成本管理

1.成本动因分析——找出导致作业成本发生的原因。

2.作业分析

（1）增值作业需要同时满足三个条件

①该作业导致了状态的改变；

②该状态的变化不能由其他作业完成；

③该作业使得其他作业得以进行。

（2）非增值作业：如质量检验作业、产品返修作业、仓库到车间的运输作业。

（3）成本节约的途径

①作业消除：消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本；

②作业选择：对所有能够达到同样目的的不同作业，选取其中最佳方案；

③作业减少：以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间；

④作业共享：利用规模经济来提高增值作业的效率。

3.作业业绩考核

（1）财务指标：增值成本和非增值成本。

（2）非财务指标：效率、质量、时间，如投入产出比、次品率、生产周期。

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