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《中级会计实务》知识点：修改其他债务条件

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中级会计实务——修改其他债务条件：

3%是或有。

如债务重组协议规定，“将××公司债务1 000 000元免除200 000元，剩余债务展期两年，并按2%的年利率计收利息。如该公司一年后盈利，则自第二年起将按5%的利率计收利息”。根据此项债务重组协议，债务人依未来是否盈利而发生的24 000（800 000×3%）元支出，即为或有应付金额。

或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

（一）不涉及或有应付（或应收）金额的债务重组

债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。

债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额作为债务重组损失，计入营业外支出。如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失计入营业外支出。

（二）涉及或有应付（或应收）金额的债务重组

修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合本书第十二章中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。

借：应付账款

贷：应付账款——债务重组

预计负债

营业外收入——债务重组利得

重组债务的账面价值（借方）与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额（贷方）作为债务重组利得，计入营业外收入?；蛴杏Ω督鸲钤谒婧蟮幕峒破诩涿挥蟹⑸?，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

借：预计负债

贷：营业外收入

修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

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