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《中级会计实务》复习：新增与长投有关的知识点一

多次交易分步实现非同一控制下企业合并

这个问题应注意从两个角度去掌握，即个别报表和合并报表。主要考查点在个别报表中掌握初始投资成本的计算；合并报表中掌握合并成本、合并商誉的计算。

1.个别财务报表初始投资成本＝原股权账面价值＋新购入股权投资成本

（1）在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；

（2）购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。

2.合并财务报表

（1）对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。

（2）合并成本

合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值

（3）合并商誉

购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值x母公司持股比例

（4）购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。

【例题】

1. 企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，该项投资的初始投资成本是（ ）。

A. 购买日之前初始投资成本与购买日新增投资成本之和

B. 购买日享有被投资方可辨认净资产公允价值份额

C. 股权在购买日的公允价值

D. 购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和

正确答案： D

答案解析：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。

2. 企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入的科目是（ ）。

A. 投资收益

B. 管理费用

C. 资本公积

D. 财务费用

正确答案： A

3. A公司于20x9年3月1日以4 000万元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于20x9年确认对B公司的投资收益150万元（该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等）。2x1月2日，A公司又斥资5 000万元取得B公司另外30%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。原持股30%股权的公允价值为6 000万元。假定A公司在取得对公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润；A公司按净利润的10%计提盈余公积。

解析：

本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：

（1）20x9年3月1日第一次投资时：

借：长期股权投资 40 000 000

贷：银行存款 40 000 000

（2）确认20x9年投资收益时：

借：长期股权投资 1 500 000

贷：投资收益 1 500 000

（3）2x1月2日第二次投资时：

借：长期股权投资 50 000 000

贷：银行存款 50 000 000

个别报表中长期股权投资的成本＝40 000 000＋1 500 000＋50 000 000＝91 500 000（元）

合并报表中：

合并成本=6 000+5 000=11 000（万元）

合并商誉=11 000-15 000*60%=（万元）

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