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会计职称《中级会计实务》备考指导：一般公司债券

会计职称考试《中级会计实务》第十一章 长期负债及借款费用

备考指导二、应付债券一般公司债券

一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。建议与金融资产中的持有至到期投资对照学习。

1.公司债券的发行

①票面利息＞市场利率 发行价格＞面值 溢价发行 利息调整在贷方

比如发行一项公司5年期债券，面值为1 000万元，票面利息为5%，市场利率为3%. 未来现金流量如下图所示：

上述未来现金流量按照3%折现得到的现值＝发行价格＞1 000万元，为溢价发行。

假定算得现值为1 200万元，则分录为：

借：银行存款 1 200

贷：应付债券面值 1 000

利息调整 200

②票面利息＜市场利率 发行价格＜面值 折价发行 利息调整在借方

③票面利息＝市场利率 发行价格＝面值 平价发行 无利息调整

上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。

注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。

2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算

如下图所示：

（1）溢价发行的情况下：

借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本x实际利率）

应付债券利息调整（倒挤）

贷：应付利息（或应付债券应计利息）

（2）折价发行的情况下：

借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本x实际利率）

贷：应付债券利息调整（倒挤）

应付利息（或应付债券应计利息）

注意：对于应付未付利息，如为分期付息的债券，贷记应付利息科目；如为一次还本付息的债券，则贷记应付债券应计利息科目。

上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。即：

期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付利息（现金流出）

其中：

利息费用（即实际的利息负担）＝期初摊余成本x实际利率

应付利息（现金流出）＝债券面值x票面利率

☆注意与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和区别：

●购买债券方：

期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－收到的利息（现金流入）

●发行债券方（本章）：

期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－支付的利息（现金流出）

3.债券的偿还

（1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：

借：财务费用等

贷：应付利息

应付债券利息调整（倒挤，注意尾数调整）

借：应付债券面值

应付利息

贷：银行存款

（2）到期一次还本付息：

借：财务费用等

贷：应付债券应计利息

利息调整（倒挤，注意尾数调整）

借：应付债券面值

应计利息

贷：银行存款

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