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中级会计师考试《中级会计实务》基础学习：转换时入账口径的选择

转换时入账口径的选择

1.在成本模式下，房地产转换后的入账价值，以其转换前的账面价值确定。

会计分录为：

A.由自用房地产转为投资性房地产时：

借：投资性房地产（按转换时的账面余额计量）

累计折旧（摊销）

固定资产（无形资产）减值准备

贷：固定资产、无形资产

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

由存货转为投资性房地产时：

借：投资性房地产

存货跌价准备

贷：开发产品

B.由投资性房地产转为自用房地产时：

借：固定资产、无形资产（按转换时的账面余额计量）

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

累计折旧（摊销）

固定资产（无形资产）减值准备

由投资性房地产转为存货时：

借：开发产品

投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

2.以公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产或存货时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产或存货的账面价值，转换当日的公允价值与投资性房地产原账面价值之间的差额计入当期损益。

会计分录为：

借：固定资产、无形资产或开发产品（以转换当日的公允价值计量）

公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额列为损失）

贷：投资性房地产（按转换当时的账面价值结转）

公允价值变动损益（公允价值大于账面价值的差额计收益）

3.自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时，如果转换当日的公允价值小于原账面价值，应当将差额计入当期损益；如果转换当日的公允价值大于原账面价值，应当将其差额计入资本公积。

借：投资性房地产（以转换当日的公允价值计量）

累计折旧（摊销）

公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额列为损失）

固定资产（无形资产）减值准备或存货跌价准备（转换当时已提减值准备）

贷：固定资产、无形资产或开发产品（按转换当时的账面余额结转）

资本公积（公允价值大于账面价值的差额不得列为收益，而是追加资本公积）

要点提示：这三组分录中需重点关注后两种情况中转化差额的处理方式，尤其是第三个。

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