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函证的对象是什么？函证的时间是什么？

函证的对象是什么？

银行存款、借款及与金融机构往来其他重要信息

1、注册会计师应当对所有银金存借信息实施函证程序，除非有充分证据表明这些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如因这些原因不对这些项目实施函证，应在工作底稿中说明理由。

2、函证时，应当了解被审计单位实际存在的银行存款余额、借款余额及抵押、质押、担保情况。

3、对零余额账户和在本期注销的账户，也应当实施函证，以防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。

应收账款

除非存在下列两种情形之一，应当对应收账款实施函证：

1、有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；

2、注册会计师认为函证很可能无效。

如因这些原因不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明理由。

函证的范围是什么？

注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：金额较大的项目；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议、舞弊或错误的交易。

函证的时间是什么？

注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

函证的方式有两种：

积极式函证和消极式函证。采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

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