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材料收发按实际成本计价的核算

一、科目设置

“原材料”科目用来核算企业库存的各种材料(包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等)的实际成本，借方登记因外购、自制、委托加工完成等而办理验收入库原材料的实际成本；贷方登记因企业领用、销售、委托加工等而减少的原材料的实际成本；期末余额在借方，反映库存材料的实际成本。本科目应按照材料的保管地点(仓库)，材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

“在途物资”科目用来核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际采购成本，借方登记已支付或已开出商业汇票的材料、商品货款；贷方登记已验收入库材料、商品的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。本科目可按供应单位和物资品种进行核算。

二、外购材料的核算

企业的材料主要是从外部购入的。由于货款结算方式和采购地点不同，材料入

小企业会计准则研究组编著.小企业会计准则操作指南.东北财经大学出版社,2012.03.库和货款结算在时间上不一定同步，其账务处理也有所不同。

1．货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。

外购材料结算凭证与材料同时到达的，支付货款、材料验收入库后，企业应根据结算凭证、发票账单、收料单等凭证，借记“原材料”、“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”、“其他货币资金--银行汇票”、“应付票据”等科目。

【例1】星海公司购人一批原材料，货款为30 000元，增值税税额为5 100元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。其账务处理如下：

借：原材料30 000

应交税费--应交增值税(进项税额)5 100

贷：银行存款35 100

2．货款已支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

企业应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程中发生的其他直接费用借记“在途物资”科目；按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“预付账款”、“应付账款”等科目。待材料运达并验收入库后，再根据收料单，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。

【例2】星海公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元，货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。

(1)购入材料的账务处理如下：

借：在途物资 200 000

应交税费--应交增值税(进项税额) 34 000

贷：银行存款 234 000

(2)上述材料到达、验收入库后，账务处理如下：

借：原材料200 000

贷：在途物资200 000

3．货款尚未支付，材料已经验收入库。

外购材料结算凭证与材料同时到达但款项尚未支付时，材料验收入库后，企业应根据结算凭证、发票账单、材料单等凭证，借记“原材料”、“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应付账款”科目。

在材料已运达并验收入库，但发票账单等凭证尚未到达、货款尚未支付的情况下，企业在收到材料时可暂不进行总分类核算，只将收到的材料在明细账中登记。如果在本月内结算凭证能够到达企业，则应在付款后，按照发票账单等结算凭证进行账务处理。如果发票账单等凭证在本月内仍未收到，为真实反映企业库存材料的实际情况，应对收到的材料按暂估价值入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款--暂估应付账款”科目；下月初，用红字做同样的会计分录予以冲回，以便以后收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理；待次月结算凭证到达，企业付款或开出、承兑商业汇票后，再按正常程序，借记“原材料”、“应交税费--应交增值税(迸项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例3】星海公司采用托收承付结算方式购入一批材料，并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末结算凭证仍未到达，企业按暂估价20 000元入账。

(1)购人材料的账务处理如下：

借：原材料20 000

贷：应付账款--暂估应付账款20 000

(2)下月初，用红字冲回。

借：原材料20 000

贷：应付账款--暂估应付账款20000

(3)上述材料于次月收到发票账单，货款为23 000元，增值税税额为3 910元，企业已付款。借：原材料 23 000

应交税费--应交增值税(进项税额)3 910

贷：银行存款26 910

企业外购材料，应向供应单位、外部运输机构等收回的材料、商品短缺、其他应冲减材料或商品采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”或“其他应收款”科目，贷记“在途物资”科目。

因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。

自制并已验收入库的材料，按照实际成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。

【例4】星海公司的车间自制完成一批原材料，已验收入库。该批原材料的实际成本为30 000元。

其账务处理如下：

借：原材料30 000

贷：生产成本30 000

三、发出材料的核算

生产经营领用材料，按照实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。

出售材料结转成本，按照实际成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。

发给外单位加工的材料，按照实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。外单位加工完成并已验收入库的材料，按照加工收回材料的实际

成本，借记“原材料”科目，贷记“委托加工物资”科目。

【例5】星海公司20x1年5月领用原材料的实际成本为150 000元，生产车间一般耗用10 000元，管理部门领用5 000元。

借：生产成本150 000

制造费用10 000

管理费用5 000

贷：原材料165 000

【例6】星海公司销售一批原材料，售价10 000元，增值税销项税额1 700元，价款尚未收到，该批原材料的账面价值为8 000元。

(1)销售原材料：

借：应收账款11 700

贷：其他业务收入10 000

应交税费--应交增值税(销项税额)1 700

(2)结转原材料的成本：

借：其他业务成本8 000

贷：原材料8 000。

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