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股东虚假增资少缴税款的税务稽查案例

案情介绍

2012年，江苏省无锡市惠山区地税局稽查部门查处了一家有限责任公司，该公司采取编造虚假业务的手段，利用“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付账款”、“预付账款”等科目，将公司资金转为个人股本，进行增资，未代扣代缴个人所得税。

稽查经过

在对某机械制造有限公司开展的分级分类检查中，稽查人员审核公司财务报表时发现，该公司2010年度实收资本期初数为1000万元，实收资本期末数为3000万元，增加2000万元。应付账款期初数382万元，应付账款期末数-1580万元；应收账款期初数863万元，期末数1501万元。应收账款、应付账款的借方合计增加2600万元，然而2011年该公司销售同比仅增长1000万元，两者比对变动异常，稽查人员将该项内容列入重点关注内容。

稽查人员首先对实收资本的资金来源情况向有关人员进行了询问，财务人员以不知情和不太清楚、要问大股东本人进行搪塞，而该大股东的解释明显前后矛盾。

于是，稽查人员重点检查了“其他应收款”、“预付账款”等科目，发现该公司6月将850万元以转账支票的形式支付给某建筑安装工程公司，将650万元以转账支票的形式支付给某建设有限公司，以上两笔业务款项性质均为基建工程款。同时，该公司在6月开出银行本票500万元，作为给自然人某某的流动资金借款，3笔资金共计2000万元，与当月1日增加实收资本2000万的金额一致，数据的巧合让疑点更加明显。

为进一步查实业务的真实性和资金走向，稽查人员对支付基建工程款涉及的单位和个人--某建筑安装工程公司、某建设有限公司、自然人某某进行了外调。通过对上述单位、个人账面记载和银行账户的转账记录的调查取证，3个当事人均承认以上业务均为虚假，仅仅是替被查对象提供银行账户和签订虚假合同。同时，稽查人员根据银行汇款单进一步查询银行资金流向，顺藤摸瓜，找到2000万元的资金提供人王某。原来，大股东为了配合公司股改，需增资2000万元。由于其资金紧缺，便找到了王某借款2000万元。在办理完验资及工商变更手续后，大股东指使财务人员通过编造3笔虚假的业务将企业资金转移出去，偿还其个人的借款。

处理结果

最终，稽查部门根据个人所得税法的相关规定，对该公司编造虚假业务占用企业资金、为股东个人偿还借款的违法事实，认定为企业投资者从企业分得的款项，按照“利息、股息、红利”所得责令该公司补扣补缴个人所得税400万元。

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