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商贸流通企业关税的会计处理

(一)自营进出口业务关税的核算

商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费--进口关税”和“物资采购”账户加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“物资采购”，贷记“应交税费--进口关税”;实际缴纳时，借记“应交税费--进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应交税费--进口关税”账户，而直接借记“物资采购”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户(出口业务会计处理亦然)。

商品流通企业自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费--出口关税”和“主营业务税金及附加”账户加以反映的。应缴纳的出口关税，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税费--出口关税”;实际缴纳时，借记“应交税费--出口关税”，贷记“银行存款”。

[例1] 某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为400000元，进口关税税率为40%，代征增值税税率17%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应交关税和物资采购成本如下：

应交关税=400000x40%=160000(元)

物资采购成本=400000+160000=560000(元)

代征增值税=560000x17%=95200(元)

作会计分录如下：

计提关税和增值税时：

借：物资采购 560000

贷：应交税费--进口关税 160000

应付账款 400000

支付关税和增值税时：

借：应交税费--进口关税 160000

贷：银行存款 160000

借：应交税费--应交增值税(进项税额) 95200

贷：银行存款 95200

商品验收入库时：

借：库存商品 560000

贷：物资采购 560000

[例2] 以[例5]资料，某公司应作会计分录如下：

借：物资采购 797414

应交税费--应交增值税(进项税额)135560

贷：银行存款(或应付账款) 932974

[例3] 某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为720000元，出口关税税率为20%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算出口关税如下：

出口关税=720000/(1+20%)x20%=120000(元)

作会计分录如下：

借：主营业务税金及附加 120000

贷：应交税费--出口关税 120000

(二)代理进出口业务关税的核算

代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，大多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方收回。

代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。

[例4] 某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款2550000元已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为USD240000，进口关税税率为20%，当日的外汇牌价为USD1=RMB8.64，代理手续费按货价2%收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。

计算该批商品的人民币货价如下：

240000x8.64=2073600(元)

计算进口关税如下：

2073600x20%=414720(元)

计算代理手续费如下：

2073600x2%=41472(元)

根据上述计算资料，该进出口公司接受委托单位贷款及向委托单位收取关税和手续费等。作会计分录如下：

收到委托单位划来进口货款时：

借：银行存款 2550000

贷：应付账款--xx单位 2550000

对外付汇进口商品时：

借：应收账款--xx外商 2073600

贷：银行存款 2073600

支付进口关税时：

借：应付账款--xx单位 414720

贷：应交税费--进口关税 414720

借：应交税费--进口关税 414720

贷：银行存款 414720

将进口商品交付委托单位并收取手续费时：

借：应付账款--xx单位 2115072

贷：代购代销收入--手续费 41472

应收账款--xx外商 2073600

将委托单位剩余的进口货款退回时：

借：应付账款--xx单位 20208

贷：银行存款 20208

[例5] 某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸FOB价折合人民币为360000元，出口关税税率为20%，手续费为10800元。计算应缴出口关税如下：

360000/(1+20%)x20%=60000(元)

作会计分录如下：

计缴出口关税时：

借：应收账款--xx单位 60000

贷：应交税费--出口关税 60000

缴纳出口关税时：

借：应交税费--出口关税 60000

贷：银行存款 60000

应收手续费时：

借：应收账款--xx单位 10800

贷：代购代销收入--手续费 10800

收到委托单位付来的税款及手续费时：

借：银行存款 70800

贷：应收账款--xx单位 70800

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