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资本交易避税的4种“体外循环”问题

资本交易涉税金额较高，部分企业采取非常规方式处理股权转让、企业重组等业务，达到逃避纳税的目的。这种在企业核算体外循环的资本交易较为隐蔽，应引起税务机关的重视。

体外循环主要有四种形式：

1.企业对外进行股权投资（包括在公开的证券市场上买入并卖出股票），未在企业账簿中如实记录投资情况，而是以各种应收及预付款等形式，将对外投资情况长期挂往来账。对股权投资期间取得的相关收益及处置，采取不入账的方式，直接分配给股东或投资者，以收回往来款平账。如持有投资期间或处置时预计发生亏损，则以会计处理错误为借口，将长期挂往来账的投资调整为企业正常的投资业务，将发生的投资损失计入当期损益。

2.企业对外进行债权投资，未在企业账簿中如实记录债权投资情况，而是以各种无息应收及预付款等形式，将对外债权投资的情况长期挂往来账。当取得利息性投资收益时，则将收益直接分配给股东或投资者。如发生损失，则由企业承担。

3.企业终止经营业务，采取不进行纳税申报，不进行工商年检，以企业“突然消失”等非常规手段，逃避有关部门的监管及纳税义务。

4.企业整体转让其控制的子公司（项目），在双方签署协议时，采用阴阳合同的方式，隐瞒真实交易情况。转让方以不低于账面净资产的价款转让股权，确认转让方投资收益，交易差价长期挂本企业或其控股企业往来款或入企业小金库。而受让方为平衡成本，多采取虚假发票方式，加大受让企业成本费用。这种情况以房地产企业较为多见。

税务机关在处理企业资本交易过程中，涉及以上涉税事项时，管理、评估、审核人员应将工作重点放在信息的采集上，而稽查部门则应将检查重点放在违反常规处理的资本交易方面。

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