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纳税管理之购货对象的选择方式

纳税管理属于公司管理的一种，就是公司通过制定各种规章制度，或者通过隐形企业文化等方式，控制公司生产经营过程中从原材料采购到销售的各个环节，以及相关投融资活动，从而规范企业的纳税行为、规避因为税收风险导致的不必要的损失，并以实现企业价值*5化为最终目标。

纳税管理从业务过程着手。企业的经营活动是税收产生的根源，同时税收风险也是经营业务过程中产生的，财务部门以实际经营活动为基础，按照税法要求交纳税款。税收管理不能仅仅做为财务部门的工作，它需要渗透到业务过程的每个环节，才能真正实现其规避税收风险的作用。单单财务上的一些避税手段往往会导致偷税、漏税，最终往往会以补税、加收滞纳金、行政罚款、刑事处罚以及声誉损害等告终。

在一些像机械类的传统制造业中，采购成本一般占产品总成本的50%到70%。有统计数据表明，若采购环节节约1%成本，企业利润相应的会增加5%到10%，由此可见，采购环节管理的好坏，直接决定了企业能否降低成本，提高企业经营效益。因此对生产性企业的采购环节进行纳税管理是非常必要的。

企业采购时要综合关注销售方企业产品的价格、质量、付款时间和方式等，并且需要弄清楚采购进项税能否抵扣，所以选择商家属于采购环节中的重要一环。按照会计核算规范程度和经营规模大小的不同，企业在增值税上可以分为增值税一般纳税人和小规模纳税人两类，两类人分别采取不同的增值税计税方法。从小规模纳税人处购进货物，采购方的进项税额不能抵扣(由税务机关代开的除外);从一般纳税人处购进货物，采购方的进项税额能抵扣。如果是管理科学、核算精确的小规模纳税人，其专用发票可由税务机关核准后代开，此时的进项税额也可以抵扣，税率为3%，因此，企业在采购时会倾向于选择从增值税一般纳税人处采购，但盲目的选择增值税一般纳税人不一定能节税，就算有时能节税，但从企业整体来看未必是*4选择。

【案例】某企业服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2011年年初预计今年全年可实现不含税销售收入2200万元，现要采购棉布，有甲、乙两个企业提供货源，其中甲企业为生产棉布的一般纳税人，能够开具增值税专用发票，适用税率17%，乙企业为生产棉布的小规模纳税人，能够委托主管税务局代开增值税征收率为3%的专用发票，甲、乙两个企业提供的棉布质量完全相同，只是不含税价格不同，分别为2000万元、1583.69万元，作为某企业的财务人员，选择从甲处还是从乙处采购最有利于企业的整体利益?

针对某企业的采购对象的选择，如果单从节税额方面选择供货方，是可以很容易的作出选择的，但这种选择站在企业整体来看，却并不一定是最完美的。企业财务人员应该是从全局出发，通过对现金净流量、价格折让临界点和其他相关因素等多方面综合考虑后，做出a1选择，现分析如下：

一、从节税额方面考虑，选择甲企业

方案一：选择从增值税一般纳税人甲企业购入原材料，进项税额2000万元x17%=340万元，现金流出额为2000万元+340万元=2340万元。应纳税总额为86.30(34+3.06+49.24)万元，其中：增值税2200万元x17%-340万元=34万元，城建税及教育费附加(0.07+0.02)x34=3.06万元，所得税(2200-2000-3.06)x25%=49.24万元。

方案二：选择从小规模纳税人乙企业购入原材料，不含税价格为1583.69万元，税务机关按3%的征收率代其开具增值税专用发票，进项税额1583.69万元x3%=47.51万元，现金流出额1583.69万元+47.51=1631.20万元。应纳税总额为502.61(321.74+28.96+107.25)万元，其中增值税2200万元x17%-47.51万元=326.49万元，城建税及教育费附加(0.07+0.02)x326.49=29.38万元，所得税(2200-1583.69-29.38)x25%=146.73万元。

如果仅仅从节税额方面考虑，企业会选择从一般纳税人甲处进货，其原因是：

(一) 进项税额方面，方案一比方案二多取得进项税额292.49万元;

(二) 应纳税金总额，方案一比方案二共少纳税416.31(502.61-86.30)万元;

(三) 结论，某企业选择一般纳税人甲可以节税。

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