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小企业应收票据的核算

为了总括地反映小企业应收票据的情况，小企业应设置“应收票据”科目，“应收票据”科目属于资产类科目，核算小企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。“应收票据”科目借方登记应收票据的增加数，贷方登记应收票据的减少数。期末借方余额，反映小企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。

1.不带息应收票据

不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值。小企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金--应交增值税（销项税额）”科目。小企业收到应收票据以抵偿应收账款时，按应收票据面值，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

应收票据到期收回时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目。因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。

【例】甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，使用增值税税率为17％，编制会计分录如下：

借：应收账款 117 000

贷：主营业务收入 100 000

应交税金--应交增值税（销项税额）17 000

10日后，甲企业收到乙企业寄来的一份3个月的商业承兑汇票，面值为117 000元，抵付产品货款。甲企业编制会计分录如下：

借：应收票据 117 000

贷：应收账款 117 000

3个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行，编制会计分录如下：

借：银行存款 117 000

贷：应收票据 117 000

如果该票据到期，乙企业无力偿还，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目，编制会计分录如下：

借：应收账款 117 000

贷：应收票据 117 000

2.带息应收票据

对于带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。其计算公式如下：

应收票据利息＝应收票据票面金额x利率x期限

上式中，利率一般以年利率表示；“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如4月15日签发的一个月票据，到期日应为5月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率÷12）。

票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日［90天-4月份剩余天数-5月份实有天数-6月份实有天数=90-（30-15）-31-30＝14］。同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率÷360）。

应收票据到期，应分别情况处理：

（1）收回带息应收票据时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。

（2）到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务费用。

【例】某企业2005年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10％。

①收到票据时：

借：应收票据 117 000

贷：主营业务收入 100 000

应交税金--应交增值税（销项税额）17 000

②年度终了（2005年12月31日），计提票据利息：

票据利息＝117 000x10％÷12x4＝3 900（元）

借：应收票据 3 900

贷：财务费用 3 900

③票据到期收回时：

收款金额＝117 000x（1+10％÷12x6）＝122 850（元）

2006年计提的票据利息＝117 000x10％÷12x2＝1 950 （元）

借：银行存款 122 850

贷：应收票据 120 900

财务费用 1 950

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