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行政事业单位内部控制规范问题答疑

2012年11月29日，财政部以财会〔2012〕21号印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》。该《规范》分总则、风险评估和控制方法、单位层面内部控制、业务层面内部控制、评价与监督、附则6章65条，自2014年1月1日起施行。上海财政局在2013年12月24日组织了一次针对行政事业单位内部控制规范的在线答疑，以下是会计师网整理的文字实录部分：

徐女士向倪伟民提问：请问，事业单位是否要设立独立的内部控制职能部门?

倪伟民：单位应根据本单位“三定方案”(所谓的“三定”：一是定单位的职能，二是定内设机构，三是定人员编制)的有关规定，确定是否设立独立的内部控制职能部门。

会计1向倪伟民提问：有没有内部控制手册模板供大家参考

倪伟民：内部控制的工作一般根据内部控制的基本原理来实施的，但是各个单位的内部控制制度还是要根据财政部内部控制规定的有关要求，结合单位的实际情况来建立和实施的。目前财政部门并没有发布有关内部控制手册参考模板。

会计1向倪伟民提问：请问小单位，只有2名财务人员，会计主管兼任会计。在这种情况下，制单、复核、记账、会计主管4个角色，如何牵制。如果制单、记账、主管由会计担任，出纳可以担任复核角色吗?如不能，应如何分配呢?

倪伟民：根据会计法的有关规定：出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权和债务账目的登记工作。因此，单位要根据会计法规定，结合单位会计业务需要的实际情况，设置会计机构或者有关机构中设置有关人员，指定有关会计主管人员。

网友1004向倪伟民提问：哪些单位应执行《行政事业单位内部控制规范(试行)》?

倪伟民：概括地讲，所有各级各类行政事业单位都应当执行《行政事业单位内部控制规范(试行)》。其中，行政单位包括各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各民主党派机关以及人民团体;事业单位分类改革完成之前，所有事业单位都应当执行《行政事业单位内部控制规范(试行)》，但是，纳入企业财务管理体系的事业单位和事业单位附属独立核算的生产经营单位不执行。 2013-12-24 14:57:23

网友1004向倪伟民提问：单位建立和实施内部控制的主要工作步骤有哪些?

倪伟民：单位应当根据《行政事业单位内部控制规范(试行)》的有关要求，建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施，单位开展内部控制工作的主要步骤包括：一是梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节;二是系统分析经济活动风险，确定风险点;三是选择风险应对策略;四是根据国家有关规定，制定有针对性、操作性的各项单位内部控制管理制定;五是采取有效监督措施，督促相关工作人员认真执行，切实保障各项内部控制制度得到贯彻落实; 六是对内部控制的建立和实施情况进行评价，不断完善。

范先生向倪伟民提问：是不是一定要内部控制手册

倪伟民：单位应当根据内部控制规范，建立适合本单位实际情况的内部控制体系，应组织实施。这个内部控制体系涵盖了单位各类经济活动的业务流程、业务环节、风险点，以及针对风险所采取的控制措施和执行程序。上述控制措施和执行程序的汇编可以理解为内部控制手册。

会计2向倪伟民提问：感觉这个规范，有点和审计规定的风险防范职能重叠，2个部门都在做这个事情，要打架的，请问具体2个职能部门在做这个事情时该如何分工，谢谢

倪伟民：业务部门的风险防范和管控主要是针对经济活动过程中出现的风险，而内部审计部门它的职责主要是监督检查和评价内部控制各项制度建立的合法合规性、完整性、执行的有效性，因此两个部门的职能是不重叠。

mqh向倪伟民提问：规范规定单位应当单独设置内控职能部门或牵头部门，那现在一般就是计划财务牵头，审计部门是配合吗?

倪伟民：按照内部控制规范规定，单位应当单独设置职能部门或者牵头部门。一般情况下，行政事业单位单独设置财务机构的内控工作一般由财务部门牵头，未单独设置财务机构的一般由办公室牵头。内部审计部门主要是负责单位内部控制各项制度建立健全情况和实施情况。

单先生向倪伟民提问：倪老师，您好。请问：根据事业单位财务管理的未来发展趋势，一般单位是否需要配备管理会计人员岗位，谢谢。

倪伟民：单位应根据会计法的有关规定，结合单位会计业务需要的实际情况，设置会计机构或者有关机构中设置有关人员，指定有关会计主管人员，同时可以根据财务管理的需要设置相关的会计人员岗位。

网友1004向倪伟民提问：什么是行政事业单位内部控制?

倪伟民：行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标不，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动风险进行防范和管控。上述定义包括静态和动态两个方面。从静态上讲，内部控制是行政事业单位为防范和管控经济活动风险而建立的内部管理系统，具体体现为各项内部管理制度以及落实所需的控制措施和执行程序。从动态上讲，内部控制是行政事业单位通过制定制度、实施措施和执行程序，为履行职能，实现控制目标的自我约束和规范的过程。同时，内部控制还是一个循环往复、不断优化完善的过程。

网友1670向倪伟民提问：什么是归口管理、单位具体应该怎么做?

倪伟民：归口管理是指行政事业单位按照管控事项的性质与管理要求，结合单位职责、组织机构和岗位设置，在不相容岗位相互分离和内部授权控制的前提下，明确单位内部各个业务的归口管理责任单位的控制方法。归口管理控制要求单位根据本单位实际情况，按照权责对等的原则，采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实施统一管理。如：单位成立预算管理委员会，并由财会部门牵头组织预算相关工作。又如，单位将法律部门或办公室作为合同归口管理部门，负责参与重大合同的签订和相关活动，统一管理合同专用章和授权委托书，并对合同履行实施有效控制。 2013-12-24 15:31:10

网友3057向倪伟民提问：什么是不相容岗位?单位具体应该怎么做?

倪伟民：如果单位中处理某些业务事项的岗位由一个部门或人员担任，这些岗位发生错误、舞弊甚至腐败的可能性就会增大，同时，该部门或人员又可能利用岗位职能与分工重合的便利，采取各种手段掩盖错误，舞弊和腐败，那么，这些岗位就是不相容岗位。不相容岗位相互分离控制集中体现了相互制衡的原则，其核心是“内部牵制”。不相容岗位相互分离控制要求单位全面系统地分析、梳理单位组织层面和业务活动中涉及的不相容职务，科学划分机构职能与分工，合理设置内部控制关键岗位，明确不同部门或岗位的职责权限，实施相互分离的措施，从而形成相互制约、相互监督的工作机制。

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