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价值流会计法 识破财报坏消息

运行初期，Caspian公司的运营状况得到了大幅改善，客户服务也有长足进步，公司效率的大幅提升使得参与生产的直接劳动力减少了。

但是，在CFO眼中的情形可大不一样。在最初的几个月里，她只看到销售疲软，成本并没下降。接下来的半年里，Caspian的营收实际下降了17％，利润下滑的幅度更大。CFO很困惑，这到底是怎么了？

看清精益的诱惑

走精益路线，在相对不长的一段时期内，公司可以缩短生产周期，降低缺陷率，提高准时交付率。另外，对于依赖库存来应对供应波动问题的企业，可以在整个供应链内明显降低库存水平。理论上讲，此类改观会带来更好的财务表现。

但是，在转型过程中，*5也是最可预见的一个困难就是，管理层不能尽快改善财务表现。当财报数据低于内部和外部预期，管理层通常会试图修正精益路线，甚至完全放弃。

对大多数企业而言，精益的管理方法带来的结果会“好”“坏”夹杂，对内、对外都是如此。最显着的进步一般会体现在运营方面。

就企业内部而言，运营表现也会有显着改善，尤其是从原材料到成品的生产周期收缩了。周期一缩短，在制品库存同样会下降。另外，周期的缩短使公司能够对生产的控制从推动转变为牵引。与此相适应的成品库存需求也从几个月的生产量减少为几天。

随着两类库存的减少，“好消息”就是运营现金流明显充足了，因为不必要的库存都已销售。“坏消息”就是大部分成本体系中，固定成本都由财报期间生产的产品承担。

库存减少时，盈亏报表中的固定成本总额就包含了此前产生的成本。

因此，制造产生的年度固定成本走高，也就拉低了利润。

采取价值流会计法

尽管会有负面的财务影响，成功的精益转型往往会带来两个方面的积极变化：人均生产力显着提升，工厂的产能扩大。

但是，基于上述两个原因，也很难在短期内倚重这些积极的变化。

其一，精益转型后的企业不适合减少工人总数；其二，企业不能很快找到渠道去消化新增的产能。

因生产力提高而新增的产能不能在短期内用作它途，其中部分原因还在于企业需要维持一个稳定的生产环境。另外，寻找增长机会通常需要一定时间。

为了帮助企业自信地面对危机，可以考虑在精益转型期间采用专门的财报方法：“价值流会计”，它不仅能将转型期间各方面进步所带来的潜在价值清晰示人，还能让管理层保持对精益转型的信心，同时从容应对后期的成长机遇和分析人士的预期。

精益生产的企业可以让客户选择“他们想要的颜色”，其价值流也就围绕产品线产生，每条产品线都采用类似的生产流程。

为实施精益生产，有形资产和工人都归属于某一条价值流。因为有形资产和工人都具体归属于价值流，也就没有必要核算其间接成本。

结果，几乎所有资源成本皆可以在价值流层面进行直接核算。*10较大的例外就是车间成本，这可以间接计入单位面积内。

辨清“好”“坏”消息

销售下滑（坏消息）通常会掩盖某些财务表现上的改观（好消息），财务报表则可以揭示真相。直接成本核算与严格执行的精益生产，能够使管理者对产量水平如何影响财务表现形成准确的估计，尤其可以消除因库存下降带来的负面财务影响，并通过调整产量来释放生产力提高所带来的优势。

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