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会计报表综合分析

对会计报表进行综合分析的方法和体系很多，本书重点介绍杜邦分析法和企业综合绩效评价体系。

1.杜邦分析法

(1)杜邦财务分析体系的内涵

杜邦财务分析体系首先是一种直观的财务分析工具，它把基础财务分析指标有机地结合起来，分析单个指标，同时关注它们的协调性，从而使财务分析人员形成对企业综合财务状况和经营成果的综合认识。杜邦体系又是一种系统的财务分析方法，它要求财务分析人员将企业各方面财务状况和经营成果结合起来分析，对企业经营管理状况进行系统评价，并通过层层的因素分解、分析来探究深层原因。

杜邦财务分析体系是以净资产收益率为核心指标，将偿债能力、资产运营能力、盈利能力有机结合起来。.直观、明了地反映企业的财务状况的完整的分析系统。杜邦财务分析体系的特点是将若干反映企业盈利状况、财务状况和营运状况的比率按其内在联系有机结合起来，形成-个完整的指标体系，并最终通过净资产收益率(或资本收益率)这一核心指标来综合反映。图10-l为利用各种财务指标问的关系绘制成的杜邦财务分析体系。

从图中可以看出，净资产收益率作为核心指标是一个综合性极强、极具代表性的财务指标，它符合所有者权益*5化的企业理财曰标。由它与销售净利率、总资产周转率和权益乘数之问组成的等式关系，可以说明净资产收益率和企业销售规模、成本水平、资产运营、资本结构之问有着密切的关系，这些因素构成一个相互依存的系统，只有把系统内各因素的关系安排好，才能使净资产收益率达到*5。

(2)杜邦分析的方法

提高销售净利率的途径是扩大收入和降低成本费用，如果继续分解，就可以找出影响收入和成本的因素。提高总资产周转率就是要提高企业的营运能力，进一步分析流动资产和长期资产的比例，分析存货和应收账款周转率，以找出影响提高营运能力的途径。

提高权益乘数要分析企业的资本结构是否合理，其受许多因素的限制。

非凡股份的期初所有者权益总额为174 927 576元，期末所有者权益总额为1 94 605 455元，平均净资产为184 766 651元。非凡股份的净利润为26 424 279元，因此净资产收益率为：26 424 279/184 766 651x100%=14. 30%。

非凡股份销售收入为l20 540 00元，销售净利率为：26 424 279/120 540000x100% =21. 92%。

非凡股份的期初资产总额为296 226 096元，期末资产总额为325 490 559元，平均资产总额为3 1 0 858 327元，主营业务收人为120 540 000元，没有发生销售退回和折让，没有销售折扣，因此非凡股份的资产周转率为：120 540 000/310 858 327 =0.3878 。

非凡股份平均净资产为184 766 651元，平均资产总额为3 1 0 858 327元，因此权益乘数为：310 858 327/184 766 651=1.68。

通过分析上述三项指标，进一步和以前年度以及和竞争对手的情况进行对比，就可以发现是哪一项指标处于劣势地位，哪一项指标处于优势地位。在此基础上进一步分析这三项指标，就可以发现究竟是哪些因素造成了这些优势和劣势，从而有的放矢地去解决问题。

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