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收个税手续费返还账务处理

根据《个人所得税法》第十一条以及《个人所得税代扣代缴暂行办法》第十七条规定:"对扣缴义务人按照所扣缴的税款,付给百分之二的手续费":"税务机关应按规定向扣缴义务人支付手续费.扣缴义务人可将手续费用于奖励代扣代缴工作成绩优异的办税员(财务人员)."由于上述规定中没有对扣缴义务人取得的手续费收入指定用途,故对此可分为两种情况处理:

个人所得税手续费返还记账是怎样的?

(1)如扣缴义务人用于奖励办税人员的,取得收入可挂往来账科目,不作为收入处理;办税员(财务人员)取得代扣缴义务手续费的奖励收入不计征个人所得税;

(2)如扣缴义务人不用作奖励办税员(财务人员)个人的而纳入企业作为其他用途的,则应作正常生产经营以外取得的收入处理,计入"营业外收入".

 

个人所得税手续费和支出的财税处理

举例:假定企业为一般纳税人,收到1.06万元的代扣代缴个人所得税手续费,其中8000元用于发放参与代扣代缴工作的财务人员和人力资源部员工补助.

1.收到手续费时:

借:银行存款 10600元

贷:其他收益 10000元

应交税费--应交增值税(销项税额) 600元

说明:如果是小规模纳税人,则是3%的征税率计算应交的增值税税额.

2.用于发放参与代扣代缴个人所得税工作的财务人员和人力资源部员工补助时:

借:应付职工薪酬--工资薪金 8000元

贷:银行存款 8000元

说明:员工取得该部分补助不缴纳个人所得税(《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字[1994]20号)第二条的规定).

3.关于企业收到代扣代缴个人所得税手续费和支出的税务处理说明

(1)企业收到代扣代缴个人所得税的手续费,属于增值税的应税劳务范围,没有任何文件明确该手续费可以免增值税,因此应按应税劳务计征增值税.

(2)企业收到手续费,属于企业所得税应税收入范畴,应确认收入;另一方面,用于办税人员的奖励或补助,属于工资薪金支出范畴,其支出应以工资薪金支出在税前进行扣除.

(3)错误的财税处理:收到手续费时不确认收入(会计科目"其他收益"),而是直接计入"其他应付款"等往来科目;或者在收到时不计提增值税额.支出时,用于办税人员的奖励或补助,不计入工资薪金支出中,而是直接冲减"其他应付款"等科目.谨记,前述财税处理是错误的!

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