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企业税金减免怎么处理？（2）

(2)备案类减免税

根据《企业会计准则第16号政府补助》应用指南的规定，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。不属于政府补助性质，无需确认当期损益。

结合43号公告的规定：“纳税人享受备案类减免税，应当具备相应的减免税资质，并履行规定的备案手续。”笔者认为，若纳税人未及时履行备案手续，其享受减免税优惠的权利，还继续保留，税务机关不得以未履行备案手续为由剥夺纳税人享有的减免税权利。

①若企业符合备案减税条件的，并且履行规定的备案手续后，即可享受减免税优惠，且无需进行账务处理。

如，《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条，下列7种项目免征增值税。

由于销售价格不含增值税，故，直接按收取的价款作为收入处理，无需单独列示。

借：银行存款等

贷：主营业务收入

②若企业符合备案减税条件的，但未履行规定的备案手续，其不得享受减免税优惠，应按规定申报缴纳相关税款，并且需进行会计处理。

借：营业税金及附加管理费用所得税费用等

贷:应交税费-营业税房产税企业所得税等

③若企业符合备案减税条件的，但未及时履行规定的备案手续，缴纳税款后，后期又履行了相关备案手续，可以享受减免税优惠后，分情况进行会计处理。

缴纳税款后于当年补充履行备案手续享受减免税

借:应交税费-营业税房产税企业所得税等

贷:营业税金及附加管理费用所得税费用等

缴纳税款后于以后年度补充履行备案手续享受减免税

借:应交税费-营业税房产税企业所得税等

贷：以前年度损益调整

(3)即征即退、先征后退、先征后返会计处理

根据《企业会计准则第16号--政府补助》及应用指南的规定，税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。即，无论是企业所得税，还是增值税、营业税等流转税，应予实际收到时进行会计处理。

收到当期返还

借：银行存款其他应收款

贷：营业税收入-政府补助

收到跨年度返还

借：银行存款

贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整

贷：利润分配-未分配利润

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