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业务招待费的税前扣除问题

《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但*6不得超过当年销售(营业)收入的5?！豆宜拔褡芫止赜谄笠荡χ米什盟按砦侍獾耐ㄖ?国税函[2008]828号)规定，企业将资产(自制或外购)用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、对外捐赠、其他改变资产所有权属的用途等移送他人的情形，应按规定视同销售确定收入?！豆宜拔褡芫止赜谄笠邓盟爸葱兄腥舾伤拔翊砦侍獾耐ㄖ?国税函[2009]202号)明确，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售(营业)收入额应包括《实施条例》规定的视同销售(营业)收入额。

例：某企业2010年度实现销售收入5000万元，将自产货物用于市场推广80万元，当年发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费50万元。业务招待费计算基数=5000+80=5080(万元)，按销售收入5计算，业务招待费税前扣除额=5080x5=25.4(万元)；按业务招待费60%扣除限额计算，扣除额=50x60%=30(万元)，应纳税所得调增额=50-25.4=24.6(万元)。

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